Может ли ип принимать ндс к вычету

Порядок возмещения НДС при УСН в 2017-2018 годах

Возмещение НДС при УСН – возможно ли оно – таким вопросом вправе задаться те «упрощенщики», которым (как исключение из общего правила, действующего при УСН) вменяется в обязанность уплата налога на добавленную стоимость. Рассмотрим, насколько правомерно возникновение возмещаемых сумм НДС при применении «упрощенки».

Кто заполняет декларацию по НДС на УСН

Упрощенная система налогообложения предполагает, что задаваться вопросами уплаты НДС нет необходимости. Однако это может быть актуально в следующих случаях:

  • При покупке товаров у иностранного поставщика, если этот поставщик не стоит на налоговом учете в России (если стоит, то уплата НДС — его обязанность) и, конечно, если товар вообще подлежит обложению НДС. Либо если покупатель из России оплачивает работы или услуги, выполненные иностранной организацией.
  • При аренде и покупке имущества, принадлежащего государству или муниципалитету.
  • При отношениях в рамках договоров совместной деятельности (простого товарищества, доверительного управления). Нюансы учета НДС для таких случаев урегулированы в ст. 174.1 НК РФ.
  • При выставлении заказчику или покупателю счета-фактуры, в котором выделен НДС. Подобные ситуации могут возникнуть вынужденно. Например, ИП поставляет товары организациям, которые просят выписывать счета-фактуры с выделенным НДС. Данную просьбу лучше не выполнять, сославшись на нормативные документы, которые подтверждают ваше право на невыставление счетов-фактур. Однако законодательного запрета на выставление «упрощенцем» счета-фактуры с НДС нет.

Каждый из этих случаев потребует не только оплаты налога, но и составления декларации по нему. Сдать декларацию в ИФНС нужно будет не позднее 25 числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ), причем способ ее сдачи может быть не электронным.

Надо ли при УСН вести регистры налогового учета по НДС

Часто возникает вопрос: нужно ли плательщику УСН вести книги покупок и продаж в ситуациях, когда он обязан уплатить налог?

Книга покупок необходима для расчета налоговых вычетов по НДС. Такой ситуации не может возникнуть ни у одного плательщика УСН, следовательно, книгу покупок вести не нужно. Что же касается книги продаж, то и ее «упрощенцы», как неплательщики НДС, заполнять не обязаны (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Журнал учета счетов-фактур важен для тех неплательщиков НДС, которые выставляют счета-фактуры, работая с контрагентами по посредническим договорам, договорам транспортной экспедиции, и застройщиков. Им заполнение журнала вменено в обязанность (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). На основании данных этого документа посредники заполняют декларацию по НДС, подлежащую подаче в обычные для нее сроки (не позднее 25 числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала). В этом случае декларация может быть только электронной (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Скачайте образец заполнения журнала учета счетов-фактур по ссылке.

Можно ли принять НДС к вычету на УСН

Итак, книги продаж и покупок «упрощенцы», как неплательщики НДС (ст. 346 11 НК РФ), не ведут. При этом следует понимать, что ни одна организация (ни один ИП) на УСН не сможет принять НДС к вычету, ведь если «упрощенцы» не относятся к плательщикам НДС, то и ст. 172 НК РФ о порядке применения налоговых вычетов к ним не относится.

Таким образом, выставить счет-фактуру с НДС «упрощенцы» могут, а принять налог к вычету – нет. Поэтому в случае выставления ими счета-фактуры с НДС они должны в полном объеме уплатить сумму указанного в этом документе налога в бюджет. Следовательно, вопрос о возможности возмещения НДС для «упрощенщика» имеет однозначно отрицательный ответ.

Взять НДС к вычету могут только контрагенты «упрощенцев», получившие от них счета-фактуры, хотя эта ситуация может вызвать вопросы у налоговиков.

Об особенностях оформления документов в ситуации, когда 1 из сторон является неплательщиком НДС, читайте в материале «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».

Тем, кто стоит перед выбором, выставлять счета-фактуры с НДС или нет, будет полезна статья «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».

Применение «упрощенки» делает плательщика УСН-налога неплательщиком НДС. Однако существует ряд исключений из этого правила, обязывающих не только к уплате налога на добавленную стоимость, но и к подаче декларации по нему. При этом взять какие-либо суммы налога к вычету «упрощенцы» не вправе. Таким образом, возмещаемого НДС у них возникнуть не может.

Может ли «Упрощенец » выставлять счет с НДС, а контрагент принять к вычету этот НДС?

ИП находится на УСН 6%

Заказчик просит выставить счет с НДС, сумма счета — 600 000р., там будут товары, ПО и работы в комплектации

Почитала в Интернете, что ИП на УСН могут выставлять счета-фактуры, только надо будет заплатить НДС.

НДС от 600000р = 91525,42

и с этого надо заплатить УСН 600000-91525,42=508475,58 — налогооблагаемая база для расчета УСН ,

УСН — 6% = 30508,47

А еще надо сдать декларацию по НДС.

Подскажите верны ли мои расчеты,можно ли скомплектовать товары, ПО и работы, и с общей суммы выделить НДС?

Ответы юристов (4)

Добрый день. Выставлять счета с НДС и выписывать счет-фактуры с выделенным НДС могут только организации, которые указанный НДС уплачивают в соответствии с их системой налогообложения. Если ИП применяет УСН — никакого НДС в оплате его товаров, услуг или работ нет, даже если он сам до этого какой-то товар или услугу (работу) приобрел с НДС от своего поставщика. Ст. 346.11 НК РФ:

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Есть вопрос к юристу?

Вы все верно рассчитали и для продавца на УСН никаких рисков в данном случае нет (конечно, при условии, что он уплатит НДС в бюджет).

А вот у покупателя могут быть некоторые проблемы. Налоговые органы и Минфин до сих пор считаю, что принять вычет по «входному» НДС от упрощенца в данном случае нельзя. Хотя судебная практика складывается однозначно в пользу налогоплательщиков.

Так что есть вероятность, что налоговые органы не примут такой вычет и придется судиться.

Есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил НДС лицу, применяющему УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобождение по ст. 145 НК РФ (п. 1 ст. 171, п. 5 ст. 173 НК РФ)?

Согласно Налоговому кодексу РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 171).
Если счет-фактуру с выделением суммы НДС покупателю выставляет лицо, не являющееся плательщиком НДС, или лицо, освобожденное от обязанностей по исчислению и уплате налога, указанное лицо обязано исчислить и уплатить данный налог (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.
Есть Постановление и Определения Конституционного Суда РФ с выводами о том, что счет-фактура, выставленный с выделением суммы налога лицом, не являющимся плательщиком НДС, а также налогоплательщиком, освобожденным от обязанностей плательщика НДС, будет служить покупателю основанием для принятия сумм НДС к вычету. Есть Письмо Минфина России, в котором разъясняется, что если поставщик, применяющий УСН, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то вычет НДС применяется в общеустановленном порядке. Есть акты судов кассационной инстанции и работы авторов, в которых отражена подобная позиция по рассматриваемому вопросу.
Вместе с тем согласно точке зрения Минфина России, сформулированной как до, так и после принятия указанного Постановления Конституционного Суда РФ, у налогоплательщика нет права на вычет НДС, который перечислен лицу, применяющему УСН. ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживаются подобного подхода.

Письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700
Разъяснено, что НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей УСН и не исполняющей обязанностей плательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.

да, верно, если 600 000 включая НДС.

Может ли «Упрощенец » выставлять счет с НДС, а контрагент принять к вычету этот НДС?

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2014 г. № А67-1209/2013

Довод инспекции о том, что применение контрагентом упрощенной системы налогообложения однозначно лишает права покупателя (общество) на вычет по НДС, поскольку источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, отклоняется как основанный на неверном толковании норм права (статей 169 — 173 НК РФ) применительно к установленным по делу обстоятельствам, по результатам рассмотрения которых суды не нашли оснований для применения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 сентября 2012 г. по делу N А40-79771/11-90-347

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Н.В. Буяновой,
судей М.К. Антоновой и Т.А. Егоровой,
при участии в заседании:
от заявителя — И.И. Савенкова (дов. от 28.08.2012);
от заинтересованного лица — И.Е. Павловой (дов. от 10.01.2012);
рассмотрев 24.09.2012 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 20 по г. Москве,
на решение от 10.04.2012
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей И.О. Петровым,
на постановление от 06.07.2012
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Е.А. Солоповой, Т.Т. Марковой, Л.Г. Яковлевой,
по заявлению ГУП г. Москвы «Дорожно-эксплуатационный комплекс по обслуживанию 3-его кольца»
о признании незаконным решения от 31.03.2011 N 462/14-19
к ИФНС России N 20 по г. Москве,

Государственное унитарное предприятие г. Москвы «Дорожно-эксплуатационный комплекс по обслуживанию 3-его транспортного кольца» (далее — налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России N 20 по г. Москве (далее — инспекция) N 462/14-19 от 31.03.2011 года о привлечении к налоговой ответственности в части пунктов 1, 3.1, 3.2.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.04.2012 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 года, заявление удовлетворено.
Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить, в удовлетворении заявления — отказать.
Обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право при исчислении НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура, выставляемый продавцом налогоплательщику, является основанием для принятия сумм налога к вычету.
Судами установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка предприятия за 2007 — 2009 годы, по результатам которой принято оспариваемое решение. Решением начислен НДС, пени и штраф по ст. 122 НК РФ. Основанием для начисления явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение налогового вычета в сумме 1 225 367 руб. на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом ООО «Сварщик», применявшим упрощенную систему налогообложения и не обязанным в связи с этим уплачивать НДС.
Признавая решение инспекции незаконным, суды применили пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. В соответствии с указанной нормой лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, обязаны исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
На основании указанной нормы суды сделали правильный вывод о том, что у продавца, хотя и применяющего упрощенную систему налогообложения, но выставившего покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, возникает обязанность по уплате налога в бюджет,а у покупателя возникает право на применение налогового вычета.Обосновывая кассационную жалобу, налоговый орган приводит те же доводы и ссылается на то, что поставщик ООО «Сварщик» не являлся налогоплательщиком НДС и поэтому выставленный им счет-фактуры, в которой выделена сумма налога, не может являться основанием для применения налогоплательщиком налогового вычета.
Суд кассационной инстанции отклоняет данный довод, поскольку он противоречит пп. 1 п. 5 ст. 173, 171, 172 НК РФ.Руководствуясь статьями 284 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решение Арбитражного суда города Москвы от 10.04.2012, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 по делу N А40-79771/11-90-347 — оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.

Подскажите верны ли мои расчеты, можно ли скомплектовать товары, ПО и работы, и с общей суммы выделить НДС?

Если это устроит вашего покупателя, то можете сделать так.

Только обратите внимание на то, что ПО может не облагаться НДС, если его передача будет происходить по лицензионному договору. В этом случае будет очень сложно доказать обоснованность вычета у покупателя в части стоимости ПО. Это тоже некоторый риск. И тоже риск именно у покупателя.

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Вычет НДС: условия принятия

Чтобы принять НДС к вычету, фирма или предприниматель должны выполнить определенные условия, предусмотренные Налоговым кодексом. Какие бывают налоговые вычеты и какие условия нужно выполнить, чтобы их использовать, читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Какие суммы НДС можно принять к вычету записано в статье 171 Налогового кодекса. К вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1. Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т. п.).

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена.

5. Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств, а также при их ликвидации, разборке и демонтаже.

6. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.

10. Суммы НДС, уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.

11. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес.

12. Cуммы НДС в размере разницы между величиной налога, исчисленной до и после изменения стоимости отгруженных товаров.

Принятие НДС к вычету в этих случаях имеет ряд особенностей.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Вот они.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Как это сделать, читайте в Бераторе. Набирайте в поисковой строке бератора: «Как возместить НДС (возврат НДС при экспорте)».

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.

Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила касаются только вычетов в отношении (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет. Как действовать в этом случае, смотрите Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Вычет НДС при производстве облагаемой и необлагаемой продукции».

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

  • перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
  • использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

  • передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
  • безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
  • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Как это сделать правильно, смотрите в бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Восстановление НДС».

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Уплата НДС на спецрежиме

Алексей Островский, генеральный директор ООО «Консалтинговая группа «Такс Оптима»»,

Уплата НДС на спецрежиме
Когда и зачем?

Опубликовано в журнале «Современный предприниматель», № 6 (июнь 2008 года)

Предпринимателям на «упрощенке» или «вмененке» единый налог заменяет уплату НДФЛ, налога на имущество физлиц, ЕСН, а также НДС. Однако в некоторых ситуациях коммерсанты могут столкнуться с НДС. Перечислим эти случаи.

Счет-фактура с НДС

Бизнесмены на спецрежимах счета-фактуры не выставляют. Прямо об этом в Налоговом кодексе не сказано, но вывод следует из определенных норм. Так, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Иными словами, он должен выписать счет-фактуру, где сумма налога указана отдельно. Обратите внимание: НДС предъявляет к оплате налогоплательщик. В статье речь идет не просто о налогоплательщике, а о плательщике НДС. Предприниматель, работающий на УСН или ЕНВД, таковым не является. Следовательно, предъявлять к оплате НДС (составлять счет-фактуру) он не обязан. Об этом же говорится в разъяснениях Минфина России от 5 октября 2007 г. № 03-11-05/238.

Отсутствие обязанности оформлять счет-фактуру не говорит о том, что предприниматель не имеет права составлять этот документ. Очень даже имеет. Обычно счет-фактуру хотят получить клиенты, работающие на общем режиме налогообложения. Документ им необходим для отражения в учете вычета по НДС и тем самым уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Бизнесмен может пойти навстречу клиентам и выставить им счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Делается это простым расчетом. Например, стоимость партии по накладной составляет 5000 руб. Считается, что эта сумма включает НДС, значит, налог составит 762,71 руб. (5000 5 18/100).

В этом случае предприниматель обязан отдать государству ту сумму НДС, которую он указал в счете-фактуре. И, как следствие, придется подать в инспекцию декларацию по налогу. Право на вычет по НДС у бизнесмена не возникнет. Такое право дается исключительно налогоплательщикам НДС. Как мы выяснили, коммерсант на спецрежиме таковым не является (письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68).

ИП Песков, работающий на «упрощенке», в июне продал товар на сумму 118 руб. По просьбе клиента бизнесмен выставил счет-фактуру с выделенным НДС: стоимость покупки — 100 руб., НДС — 18 руб.

В том же месяце предприниматель закупил материал у поставщика, который является плательщиком НДС. По сделке коммерсант уплатил 47,2 руб., в том числе НДС 7,2 руб. Если бы Песков работал на общем режиме и был плательщиком НДС, тогда он перечислил бы в бюджет НДС в сумме 10,8 руб. (18 — 7,2). Так как ИП выбрал спецрежим, то он должен уплатить в бюджет — 18 руб., то есть всю сумму, показанную в счете-фактуре. А материалы коммерсант примет к учету с учетом налога, то есть в сумме 47,2 руб.

Предпринимателю на УСН придется не только перечислить полученный НДС в бюджет, но и заплатить с него единый налог. Дело в том, что налог коммерсант рассчитывает со всей суммы, поступившей на его расчетный счет, то есть выручка берется с учетом перечисленного клиентом НДС (письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-11-04/2/51).

Простое товарищество

ИП может вступить в простое товарищество. Подписывая договор, предприниматели или предприниматель и организация объединяют свои вклады (деньги, имущество либо навыки и умения) для осуществления общей деятельности и получения дохода. Операции в рамках совместной деятельности всегда облагаются НДС. Исключений нет, даже когда совместная деятельность подпадает под ЕНВД (письмо Минфина России от 27 июня 2006 г. № 03-11-05/160). Режим, который применяют участники в своей основной деятельности, тоже не важен. Если все участники товарищества работают на УСН, все равно с дохода, полученного в рамках деятельности, следует перечислить НДС (письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-07-11/97). Эту обязанность исполнит один из товарищей, кому по договору поручается ведение общих дел, относящихся к простому товариществу. Отметим, «упрощенец» вправе быть товарищем, только когда налог уплачивает с разницы доходов и расходов. Когда ИП определяет «упрощенный» налог с доходов и подписывает договор о совместной деятельности, он автоматически лишается права на спецрежим и должен перейти на уплату общих налогов.

ИП Корнеев занимается продажей оборудования и применяет УСН. Деятельность ИП Судакова — розничная торговля, облагаемая ЕНВД. Предприниматели подписали договор совместной деятельности для производства и продажи, календарей. Первый участник в качестве вклада предоставил оборудование стоимостью 500 руб., второй, кому поручено ведение общих дел, осуществил взнос деньгами (500 руб.).

Бизнесмены на сумму 236 руб. закупили бумагу (поставщик работает на УСН, поэтому НДС отсутствует). Также приобретен картон по цене 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Материалы израсходованы полностью1.

В июне тираж продан за 826 руб., в том числе НДС 126 руб. По картону 18 руб. можно поставить к вычету, значит, в бюджет ИП Судаков перечислит 108 руб. (126 — 18). Полученная выручка разделена пополам. Доход каждого составил 173 руб. ((826 — 126 — 236 — 100) / 2).

В том же месяце ИП Корнеев от своей основной деятельности получил доход в сумме 30 руб. Значит, «упрощенный» налог коммерсант заплатит с суммы 203 руб.

(173 + 30). ИП Судаков с дохода заплатит НДФЛ в сумме 22,49 руб. (173 руб. 5 13%).

Как видно из примера, по операциям в рамках товарищества «входной» НДС, то есть по приобретенным материалам, товарам можно ставить к вычету. Доход, полученный «упрощенцем» от участия в товариществе, включается в общую сумму доходов, с которой бизнесмен рассчитает единый налог (письмо Минфина России от 29 июня 2005 г. № 03-11-04/2/10). А «вмененщикам» повезло меньше — с дохода, полученного в качестве товарища, придется начислять НДФЛ и соответственно представлять декларацию.

«Вмененное» строительство

НДС приходится начислять не только при реализации товаров, но и, к примеру, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. То есть, когда предприниматель или его сотрудники (возможно, с привлечением сторонних организаций или наймом работников специально для строительства) создают какой-либо объект. К строительно-монтажным работам относится не только строительство здания, но и реконструкция недвижимости.

Предположим, «вмененщик» занимается розничной торговлей. Фактически это означает, что выручка, полученная от продажи товаров, облагается ЕНВД. То есть под уплату единого налога подпадает непосредственно торговля и полученный от нее доход. Но если коммерсант, например, задумает сделать реконструкцию магазина, то по выполненным работам понадобится рассчитать и перечислить НДС (письмо Минфина России от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17). Налог определяется от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ). Покажем на условном примере.

ИП Гусев работает на «вмененке». Для реконструкции складского помещения приобретены материалы на сумму 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.), оплата труда рабочих (включая налоги) составила 100 руб., прочие расходы — 50 руб. Значит, стоимость работ составит 386 руб. (236 + 100 + 50), сумма НДС по выполненным работам 69,48 руб. (386 руб. х 18%). НДС по материалам можно поставить к вычету, поэтому в бюджет следует перечислить 33,48 (69,48 — 36).

«Входной» налог по материалам и сырью, используемым в строительстве, действительно можно принять к вычету. Условия для этого соблюдены — поставщик выставил счет-фактуру, ценности используются в деятельности (то есть, в строительно-монтажных работах), облагаемой НДС (письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222).

Подчеркнем, что речь идет именно о строительстве собственными силами. Если коммерсант полностью привлекает подрядчика, НДС не возникнет. Понадобится только оплатить услуги фирмы (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/80, от 23 августа 2007 г. № 03-07-10/19).

При длительном строительстве начислять налог нужно ежеквартально исходя из суммы расходов, осуществленных в конкретном квартале (за исключением стоимости работ, выполненных подрядчиками). В обычной ситуации сумма исчисленного налога подлежала бы вычету. Но у «вмененщиков» нет такой возможности. Дело в том, что вычет предоставляется, если имущество будет использоваться в операциях, облагаемых НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ). Если, к примеру, вы построили своими силами магазин, в котором будете заниматься розничной, то есть «вмененной» деятельностью, то принять к вычету НДС вы не сможете.

Отметим: строительные работы коммерсанта на УСН не повлекут за собой НДС. Описанная ситуация распространяется только на «вмененщиков».

Предприниматель — налоговый агент

Специальный режим налогообложения не освобождает предпринимателя от обязанностей налогового агента (далее — агент). Агент — это лицо, которое должно исчислить НДС, удержать его из дохода, подлежащего перечислению фактическому налогоплательщику, и уплатить налог в бюджет.

Два основных случая, когда предприниматель может стать агентом по НДС. Первый — приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной компании. Второй — аренда государственного или муниципального имущества.

Когда речь идет о покупке работ или услуг у иностранца, прежде чем удерживать НДС, необходимо разобраться с территорией оказания услуг. НДС нужно удерживать лишь в отношении тех услуг, которые считаются оказанными на территории России (ст. 148 НК РФ). Например, бизнесмен оказывает иностранцу консультационные услуги. Место оказания услуги определяется по местонахождению покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, в этом случае удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно, поскольку услуга считается оказанной в месте нахождения покупателя, то есть на территории иностранного государства.

При аренде муниципального имущества коммерсант, перечисляя арендную плату, отдельной платежкой направляет в бюджет НДС. Здесь хотелось бы отметить, что коммерсант будет считаться агентом лишь в случае, если в договоре арендодателем указан не балансодержатель, а государственная структура. Обычно балансодержателем имущества выступает ФГУП, которые предоставляют коммерсанту помещения в аренду. Если в договоре арендодателем выступает балансодержатель, то коммерсант налоговым агентом не становится. А значит удерживать НДС при перечислении арендной платы не нужно. Когда в соглашении арендодателем указан собственник (государство или муниципалитет), НДС следует платить.

И в первом, и во втором случаях бизнесмен не сможет принять исчисленную сумму НДС к вычету, так как право на вычет имеет лишь налогоплательщик НДС, коим спецрежимник не является.

Переход на НДС

Изучать порядок расчета НДС коммерсанту придется при утере права на спецрежим. Напомним, если у предпринимателя на УСН доход, определяемый нарастающим итогом с начала года, превысит 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), он обязан перейти на общий режим и, в частности, стать плательщиком НДС. Причем, за основу берется цифра не 20 млн, а 20 млн с учетом коэффициента-дефлятора, устанавливаемого ежегодно (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2008 году коэффициент составляет 1,34. Соответственно для «упрощенца» сумма лимита в этом году — 26,8 млн руб. (письмо Минфина России от 11 апреля 2008 г. № 03-11-04/ 2/70). С начала квартала, когда доход превысил норму, предпринимателю придется уплачивать налоги по традиционной системе налогообложения, в том числе и НДС.

Права работать на ЕНВД коммерсант лишится, если его деятельность выйдет за рамки перечня, установленного Налоговым кодексом, либо местные власти исключат деятельность из списка видов, переводимых на «вмененку» в данном регионе.

Освобождение от НДС для спецрежимников не действует при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и об этом прямо сказано в Налоговом кодексе. По общему правилу налог уплачивается таможенникам (п. 1 ст. 174 НК РФ). Только, когда товар ввозится из страны, с которой заключен международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС перечисляется налоговикам ( п. 1 ст. 152 НК РФ). Порядок уплаты НДС зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. При ввозе для выпуска в свободное обращение (для продажи) или переработки для внутреннего потребления, налог уплачивается в полном объеме. Частичное или полное освобождение наступает, в частности, при временном ввозе, ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (ст. 151 НК РФ).

1Если материалы не полностью израсходованы, тогда в расходы включается стоимость материалов, отпущенных в производство. НДС принимается в доле, соответствующей части партии, пущенной в работу.

Как налоговому агенту принять НДС к вычету

Организации — налоговые агенты могут принять к вычету сумму НДС, которую они заплатили в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Конечно, при условии, что они применяют ОСНО, платят НДС, имеют в своем распоряжении документы, подтверждающие право на вычет (платежные поручения, счета-фактуры). Кроме того, приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом.

Исключение составляют организации, которые (п. 3 ст. 171 НК РФ):

  • реализуют на территории России конфискованное имущество, имущество, продаваемое по решению суда, а также бесхозные, скупленные ценности, клады и ценности, перешедшие по наследству государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • являются посредниками и реализуют товары, работы, услуги иностранных организаций, не стоящих на учете в российских налоговых органах (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, воспользоваться налоговым вычетом может компания, которая (п. 3 ст. 171, п. 3 ст. 168 НК РФ):

  • приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория России, у иностранных организаций, которые не состоят на российском налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ).
  • арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти или местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  • покупает на территории России государственное или муниципальное имущество, закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями и предприятиями (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Компания, приобретающая товары, работы или услуги, стоимость которых не уменьшает налоговую базу, у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, может заявить налоговый вычет по НДС в общем порядке. Такого мнения придерживаются в Минфине (письмо Минфина России от 24.03.2010 №03-07-08/77).

Необходимо добавить, что организация — налоговый агент, заплатившая аванс за товары (работы, услуги), может воспользоваться вычетом только тогда, когда они будут приняты к бухгалтерскому учету. К таким выводам пришли в ФНС России (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634), причем указанная позиция согласована с Минфином России (письмо от 03.08.2009 № 03-07-15/119).

Объясняется это тем, что компания — налоговый агент сама составляет счет-фактуру, в то время как для получения вычета по авансу уплаченному требуется счет-фактура продавца. Значит, делают вывод чиновники, налоговому агенту получить вычет при перечислении аванса нельзя. Правомерность такого вывода подтверждают и судьи (решение ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Смотрите так же:

  • Заявление в прокуратуру незаконное увольнение Заявление в прокуратуру на работодателя Заявление в прокуратуру на работодателя можно написать в случае любого нарушения ваших трудовых прав, однако, надо иметь в виду, что законом […]
  • Статья 55 закона 52 Законодательная база Российской Федерации Бесплатная консультация Федеральное законодательство Главная ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.03.99 N 52-ФЗ "О САНИТАРНО - ЭПИДЕМИОЛОГИЧЕСКОМ […]
  • Исковое заявление в суд о порче имущества образец Как написать и подать заявление о порче имущества? Согласно статье 167 Уголовного кодекса России лицо, умышленно уничтожившее или повредившее имущество другого лица (в случае причинения […]
  • Как прописать детей через госуслуги Как можно прописать ребенка через Госуслуги в 2018 году Удобнее всего прописать ребенка через Госуслуги. Как это можно сделать? Где оформить прописку Существует несколько организаций, где […]
  • Как приобрести жильё за материнский капитал Дом под материнский капитал Одним из направлений расходования средств из материнского капитала является улучшение жилищных условий семьи. В это понятие входит покупка жилой недвижимости – […]