Консолидированная и отдельная финансовая отчетность ias 27

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность ias 27

Обесценение активов (Impairment of Assets)

_______________
Соколова Т.А., Бородин О.С. Консолидированная отчетность и ее нормативно-методическое обеспечение // Право и экономика. 2012. N 9. С.58-62.

Стандарт применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия.

Стандарт не затрагивает методы учета сделок по объединению бизнеса и их результатов при консолидации, включая гудвил, возникающий при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Контроль — право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Неконтролирующая доля — часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие — предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

Материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность только в том случае, если:

a) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

b) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

c) материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

d) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

a) балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия взаимоисключаются (см. МСФО (IFRS) 3, в котором описывается порядок отражения любого получающегося в результате гудвилла);

b) определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;

c) неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия. Неконтролирующая доля в чистых активах состоит из:

— величины, приходящейся на эти неконтролирующие доли на дату исходной сделки по объединению, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3; и

— неконтролирующие доли в изменениях капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах.

Если предприятие группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для отражения в консолидированной финансовой отчетности аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, финансовая отчетность этого предприятия соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Материнское предприятие может потерять контроль над дочерним предприятием при заключении двух или нескольких сделок (операций). Однако, иногда обстоятельства указывают на то, что несколько таких сделок должны учитываться как единая операция. При определении того, следует ли учитывать такие сделки как единую операцию, материнское предприятие должно рассмотреть все условия данных сделок и их экономические последствия. Наличие одного или нескольких из нижеследующих обстоятельств может указывать на необходимость отражения материнским предприятием нескольких сделок как единой операции:

a) Они заключаются одновременно или обуславливают друг друга.

b) Они составляют единую операцию, направленную на достижение общего коммерческого эффекта.

c) Возникновение одной сделки зависит от возникновения, по крайней мере, еще одной другой сделки.

d) Отдельное рассмотрение одной сделки нецелесообразно с экономической точки зрения, однако его рассмотрение вместе с другими сделками экономически оправданно. Примером этому служит выбытие акций по цене ниже рыночной, которое компенсируется последующим выбытием акций по цене выше рыночной.

Если материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием, оно:

a) прекращает признание активов (включая любой гудвил) и обязательств дочернего предприятия по их балансовой стоимости на дату потери контроля;

b) прекращает признание балансовой стоимости любой неконтролирующей доли бывшего дочернего предприятия на дату потери контроля (включая любые относимые на них компоненты прочего совокупного дохода);

— справедливую стоимость вознаграждения (при наличии такового), полученного при операции, событии или обстоятельствах, которые привели к потере контроля; и

— если операция, которая привела к потере контроля, подразумевает распределение акций дочернего предприятия в пользу собственников, действующих в этом качестве, указанное распределение;

— признает любую возникающую в результате этого разницу в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на материнское предприятие.

В консолидированной финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

— характер отношений между материнским и дочерним предприятиями, если материнское предприятие не владеет прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к дочернему предприятию прав голоса;

— причины, по которым владение прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к объекту инвестиций прав голоса или потенциальных прав голоса, не составляет контроль;

— дата окончания отчетного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчетность, если такая финансовая отчетность используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, при этом ее дата или период, за который она подготовлена, отличаются от даты окончания отчетного периода или периода финансовой отчетности материнского предприятия, а также причина использования отличной даты или периода;

— характер и степень каких-либо существенных ограничений (например, в результате кредитных соглашений или нормативных требований) способности дочерних предприятий переводить материнскому предприятию средства в форме дивидендов денежными средствами или погашать кредиты или авансы;

— перечень, показывающий влияние любых изменений доли материнского предприятия в дочернем предприятии, которые не приводят к потере контроля над капиталом, относимым на собственников материнского предприятия.

Согласно МСФО все предприятия, имеющие дочерние компании, обязаны составлять консолидированную отчетность. Освобождается от такой отчетности только та компания, для которой одновременно выполнены все нижеперечисленные условия:

— если неконтролирующие акционеры компании, являющейся в свою очередь дочерней, не возражают против непредставления консолидированной отчетности;

— ее долговые обязательства или акции не торгуются на открытом рынке;

— она не подавала заявление в комиссию по ценным бумагам или иные регулирующие органы с целью выпуска любого типа инструментов на открытом рынке;

— ее материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для всеобщего использования.

Таким образом, практически все материнские компании должны представлять консолидированную отчетность, и порядок ее составления волнует как многих специалистов, участвующих в процессе ее подготовки, так и ее информационных потребителей, поскольку от ее достоверности во многом зависит правильность принимаемых ими решений.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, включает:

— отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

— отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

— отчет о совокупных доходах за отчетный период;

— отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

— отчет о движении денежных средств за отчетный период;

— примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

В зависимости от доли участия и степени контроля различают несколько схем консолидации, основанных на особенностях структуры группы компаний.

1. В состав группы включаются материнская и дочерние компании. Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая материнской компанией. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций, если материнская компания обладает возможностью:

— управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

— определять финансовую и операционную политику компании согласно уставу или соглашению;

— назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

— иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Консолидированную отчетность составляет головная (материнская) организация, инвестирующая средства и управляющая подконтрольными компаниями, как национальными, так и зарубежными.

Стандартами, регулирующими порядок составления отчетности для групп, включающих дочерние компании, являются МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и IFRS 3 «Объединение бизнеса».

Если инвестиция в дочернюю компанию совершена исключительно с целью последующей перепродажи, такая компания исключается из консолидации и учитывается согласно IFRS 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

2. Ассоциированные компании. Ассоциированная компания — это компания, на которую инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни его дочерней компанией, ни совместным предприятием.

Под существенным влиянием понимается возможность участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики компании — объекта инвестиций без возможности контролировать эту политику. Предполагается, что такое влияние имеет место в случаях, когда инвестору принадлежат как минимум 20% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиции.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается хотя бы одним способом:

— представительство в совете директоров зависимой компании;

— участие в процессе выработки политики;

— крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

— обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для ассоциированных компаний, является IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

3. Совместная деятельность. Различают три формы ведения совместной деятельности: совместно контролируемая компания, совместно контролируемая деятельность и совместно контролируемые активы. В процессе составления консолидированной финансовой отчетности учитывается только совместно контролируемая компания.

Совместно контролируемая компания составляет индивидуальную финансовую отчетность. При этом за ее деятельностью устанавливается совместный контроль, условия которого определены договорным соглашением. Каждый участник вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства и другие ресурсы. Совместно контролируемая компания является для обществ-участников совместной деятельности объектом инвестиций, поэтому возникает необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности .

_______________
Пермитина Ю. Консолидированная отчетность по МСФО // Финансовая газета. 2011. N 37. С.12; N 39. С.12.

Компания «А» 1 января 2011 года совместно с двумя другими компаниями стала соучредителем компании «Б», в которой приобрела 22 млн. акций. Компания «Б» является совместным предприятием. Также компания «А» приобрела 68% акций компании «В» за 45840 тыс.руб. Номинальная стоимость акций равна 1 руб. Для целей данного примера влияние отложенных налогов не учитывается (таблица).

МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Обновлено 24.05.2018 в 14:49 10 643 просмотров

Вести управленческий учет удобно в программе:

Управленческий учет. МСФО. Планирование

Современный бизнес, даже если говорить не только о транснациональных гигантах, зачастую существует не в формате отдельного предприятия, а в виде группы компаний, которые взаимосвязаны между собой и контролируются материнской организацией. Сложные организационные структуры из множества юридических лиц, которые ведут различный бизнес по виду деятельности, но в глобальном смысле аккумулируют усилия для решения какой-то одной глобальной задачи сегодня стали повсеместным явлением в крупной коммерции.

Такой подход к организационной структуре бизнес-активов обусловлен необходимостью компаний вести бизнес на разных рынках, максимально полно используя возможности по оптимизации и повышению экономической эффективности своей работы. Чтобы компании одной группы могли представить пользователям своей отчетности максимально полную и достоверную финансовую информацию о своем совместном бизнесе, был разработан и внедрен стандарт МСФО 27, речь о применении которого и пойдет в настоящей статье.

Общая информация по стандарту МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

Сегодня совместная работа предприятий в рамках различных холдингов или групп компаний – обычная, широко распространенная практика. Правда, многие компании используют распределенные групповые структуры с дочерними объединениями не ради повышения эффективности, а лишь для демонстративного масштабирования бизнеса, которое на самом деле несет в себе снижение общей продуктивности в экономическом смысле. Но если говорить о правильном подходе к формированию групп предприятий, тогда такой метод ведения бизнеса является обоснованным самими условиями сегодняшней экономической конъюнктуры на рынках.

Стандарт IAS 27 был разработан для таких ситуаций, когда необходимо отразить в финансовой отчетности данные от совместной деятельности нескольких компаний, объединенных под началом одной материнской фирмы. Консолидированная финансовая отчетность может помочь компаниям одной группы в представлении своей совместной работы в качестве единого бизнес-субъекта. Создание структуры «дочек» всегда происходит по инициативе управленческого звена материнской компании и обязательно имеет какую-то цель.

Достижение целей, которые головная компания ставит для своих дочерних предприятий, должно положительно сказываться, как на самой дочке и ее материнской компании, так и на бизнесе всей группы компаний в целом. Основными преимуществами создания групп дочерних предприятий в рамках одной головной компании являются следующие возможности:

  • Головная компания и группа подконтрольных ей компаний получает возможности для выхода на новые рынки, открывает для себя новые возможности по выпуску товаров и услуг. Параллельно с этим все компании группы получают «своего представителя» в регионах присутствия дочерних структур и могут использовать их возможности для своего бизнеса и решения проблем.
  • Головная компания получает дополнительные возможности по оптимизации налоговой базы и привлечению ресурсов на наиболее выгодных условиях за счет расширения внешних экономических связей.
  • Головная компания дифференцирует риски бизнеса на дочерние предприятия, тем самым снижая влияние рисковых факторов на какой-то отдельный субъект бизнеса и повышая этим экономическую устойчивость группы в целом.
  • Группа компаний может эффективнее управлять своими финансовыми потоками и поддерживать те направления экономической деятельности, которые в наибольшей степени требуют поддержки в настоящий момент.
  • Материнская компания высвобождает свои ресурсы, чтобы направить их на развитие бизнеса группы компаний в целом, благодаря передаче части своих управленческих функций дочерним предприятиям.

Стандарт МСФО 27 позволяет компаниям одной материнской группы согласовать и показать такую финансовую отчетность, которая наиболее полно отразит ключевые вопросы бизнес-взаимодействия и даст возможность заинтересованным лицам сделать необходимые управленческие выводы. Стандарт IAS 27 используется во всех вопросах консолидированной финансовой отчетности для объединенных групп предприятий, которые подконтрольны одной материнской компании, инвестиций в дочерние компании и ассоциации компаний, но не распространяется на вопросы сделок слияния и поглощения бизнеса, объединения компаний и их совместной работы.

Рисунок 1. Пример консолидированной отчетности. «Отчет о движении капитала» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Применение МСФО IAS 27 в компаниях различного вида

Специфика конкретного бизнеса во многом будет определяющим фактором в вопросе организации под началом материнской компании какой-то группы подконтрольных юридических лиц, которые будут являться дочерними. Одни дочерние компании являются сугубо исполнителями и ассистентами головной компании, созданными для решения конкретных задач компании-матери, а другие – могут быть вполне самостоятельными экономическими субъектами, которые ведут определенный бизнес. Но вне зависимости от специфики работы дочернего предприятия, согласно МСФО 27, финансовая отчетность головной материнской компании должна отражать все вопросы работы дочерних предприятий в консолидированном ключе.

Признание предприятия материнским

Предприятие признается материнским в рамках МСФО 27 в том случае, когда оно прямо или через владение долями в других обществах контролирует более чем половину прав голоса в дочернем предприятии. Такое владение предполагает, что материнская компания фактически имеет возможности по управлению бизнесом дочерней структуры и способна влиять на формирование финансово-хозяйственной политики подконтрольного общества. Вместе с этим материнская компания обладает возможностями по назначению на ключевые должности в дочернем обществе своих ставленников, которые будут входить в советы директоров и иметь функции операционного управления предприятием-дочкой.

Согласно МСФО IAS 27 материнская компания должна раскрывать в своей отчетности информацию обо всех дочерних предприятиях, в которых она прямо или косвенно имеет существенное влияние на бизнес дочерней структуры.

Если компания, которая владеет долями в дочерних предприятиях, сама является подконтрольной какому-либо юридическому лицу структурой, тогда на нее не распространяется обязанность предоставления консолидированной отчетности о бизнесе своих дочерних структур по МСФО 27. Такая компания и ее дочерние структуры по принципу иерархической подчиненности сами рассматриваются как компании-дочки, и их отчетность является составной частью консолидированной отчетности компании более высокого уровня в организационной структуре холдинга. При этом все компании, входящие в группу, и каждая из них в отдельности прямо или косвенно, обязаны готовить и предоставлять отдельную финансовую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Процедура формирования консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность должна объединить показатели бизнеса материнской компании с метриками, которые получены ее дочерними предприятиями в строгом соответствии с правилами составления отчетности. Поэтому, когда финансовые специалисты материнской компании готовят консолидированную отчетность, они производят процедуру последовательного построчного сложения идентичных статей бизнеса материнской компании и бизнеса каждой дочерней структуры. Суммируется отдельно каждый показатель по всем структурам и выводится его общее значение по:

  • Статьям активов;
  • Размерам обязательств;
  • Объему собственного капитала;
  • Размерам операционных потоков денежных средств и суммарных расходов.

После этого группой специалистов из расчетов исключаются:

  • Балансовые стоимости размера совершенных в дочерние предприятия инвестиций и размер доли, которой владеет материнская компания в подконтрольном предприятии-дочке;
  • Вычисляется размер неконтролирующих долей в размере прибыли/убытка в дочернем предприятии;
  • Выделяется доля в активах дочернего предприятия отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнской компании.

Совокупность указанных действий позволяет материнской компании сформировать отчетность, наиболее полно отражающую финансовое положение головной компании с привязкой к бизнесу дочерних структур.

Консолидированная финансовая отчетность материнской компании и отчетность дочерних компаний должна быть отражена на идентичные отчетные даты. Когда отчетность дочек отличается по периоду от материнской компании – к задачам дочерних предприятий добавляется подготовка дополнительной отчетности на конец отчетного периода материнской компании.

Подготовку консолидированной отчетности удобно проводить в автоматизированном режиме, например, в программе на базе1С – WA: Финансист.

Рисунок 2. Пример консолидированной отчетности. «Консолидированный отчет о движении денежных средств» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Консолидированная финансовая отчетность по всей группе компаний должна быть составлена по аналогичным учетным методикам (единой учетной политике) для одинаковых операций и обстоятельств. Если дочерняя структура использует отличную от материнской компании учетную политику, тогда в задачи дочерней компании входит корректировка своей отчетности под нужды отражения в финансовой отчетности материнской компании.

Если материнская компания по какой-либо причине потеряла контроль над дочерним предприятием, то с конкретной даты потери контроля любые финансовые отношения с данной структурой не будут рассматриваться в рамках IAS 27. Материнская компания сразу прекращает любое отражение активов и обязательств бывшей дочерней компании в своей отчетности.

Требования к раскрытию информации по стандарту IAS 27

Стандарт МСФО 27 требует от компаний максимально полного и достоверного раскрытия информации о своих дочерних структурах в целях обеспечения достоверности своей консолидированной отчетности. Принципы и методические рекомендации стандарта IAS 27 определяют, что материнские компании обязаны раскрывать в своей отчетности следующую существенную информацию:

  • Характер взаимоотношений между компаниями в группе (материнская компания/дочка), когда материнская компания имеет более половины прав голоса в подчиненной структуре.
  • Если материнская компания не имеет контроля над дочерней, но при этом владеет более чем половиной прав голоса в ее собственности, в консолидированной отчетности необходимо отразить причины отсутствия контроля и фактический состав кооперации сторон.
  • Если у компаний мать-дочь различаются методы или способы учета, а также допущено изменение отчетных дат периодов, и они не совпадают, тогда в консолидированной отчетности должна быть раскрыта причина таких различий.
  • Консолидированная отчетность должна включать любую существенную информацию, которая может раскрыть сведения о наличии у подконтрольных структур каких-либо ограничений в области кредитных соглашений и требований, которые могут повлиять на платежеспособность дочерней структуры по отношению к материнской компании в форме дивидендов, авансов и кредитных траншей.
  • Консолидированная финансовая отчетность по МСФО 27 должна включать в себя информацию о любых изменениях в долях дочерней компании и причинах потери контроля над подконтрольной структурой, а также о размере прибыли или убытка, возникшему согласно такому событию.

Например, в Отчете о движении капитала информация, которая касается неконтрольных долей владения и контролирующей доли участия, может быть представлена следующим образом:

Рисунок 3. Пример консолидированной отчетности. «Отчет о движении капитала» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Выводы и заключение

Стандарт международной финансовой отчетности МСФО IAS 27, созданный для помощи управленческим и финансовым командам в составлении консолидированной финансовой отчетности, является прикладным инструментом, который регулирует параметры и правила отражения существенной информации в финансовой документации компаний.

Этот стандарт помогает компаниям, входящим в объединенные группы, наиболее верно признавать и отражать суть и состав корпоративных взаимоотношений между материнскими и дочерними компаниями, демонстрировать заинтересованным лицам цепочки взаимосвязей и взаимной ответственности предприятий, входящих в одну группу.

Понятно, что конкретные отношения между материнскими и дочерними компаниями в каждой группе таких компаний определяются, в первую очередь, спецификой управления, штатным составом высшего руководящего менеджмента и организационной структурой конкретного холдинга. Несмотря на это, стандарт МСФО 27 стимулирует компании изначально формировать наиболее продуктивные организационные структуры, которые способны быть финансово успешными и правильно организованными в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности.

Программный модуль Управленческий учет решает все основные задачи и проблемы, описанные в статье «МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
Оцените качество и удобство использования системы «WA: Финансист».

IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

«Свести» счеты по МСФО (30 марта 2009)

Многие крупные компании представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц. Это предполагает подготовку консолидированной отчетности, то есть составление финансовой отчетности группы, как единой компании. Основными

Ампула с консолидацией (10 октября 2008)

Последние четыре года остро стоит вопрос о необходимости изменить законодательную базу бухгалтерского учета. В первую очередь речь идет о замене ныне действующего Федерального закона от 21 ноября 1996 г . № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете». В том, что его

Мы уже рассказывали о двух законопроектах, которые могут заменить собой ныне действующий Закон о бухгалтерском учете. Первый из них – «О регулировании бухгалтерского учета» – подготовлен Фондом НСФО и внесен в Государственную Думу в ноябре 2005 г. Второй —

Основная цель при подготовке консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

При формировании консолидированной отчетности по МСФО вопросы возникают неизбежно. Первый из них: данные каких предприятий группы следует включать в отчетность полностью, а каких лишь частично?

Необходимость составления консолидированных финансовых отчетов (КФО) обусловлена тем, что пользователи финансовой отчетности обычно заинтересованы в информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках группы предприятий. КФО,

Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность» (не вступил в силу)

1 Цель настоящего стандарта — установить правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности.

Сфера применения

2 Настоящий стандарт применяется при учете инвестиций в дочерние предприятия, совместную деятельность и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную финансовую отчётность или этого от него требуют национальные регулирующие положения.

3 Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчётность. Стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности.

Определения

4 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Консолидированная финансовая отчётность — финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчётность единого хозяйствующего субъекта.

Отдельная финансовая отчётность — составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него, финансовая отчётность, в которой инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

5 Следующие определения установлены в Приложении А МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность», Приложении А МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» и пункте 3 МСФО (LAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»:

— контроль над объектом инвестиций

— участник совместного предприятия

6 Отдельная финансовая отчётность — это отчётность, которая представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчётности или в дополнение к финансовой отчётности, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия учитываются по методу долевого участия, в случаях, не изложенных в пункте 8. Отдельная финансовая отчётность может не являться приложением к указанной финансовой отчётности или сопровождать её.

7 Финансовая отчётность, составленная с использованием метода долевого участия, не является отдельной финансовой отчётностью. Аналогично, финансовая отчётность предприятия, не имеющего ни дочерних предприятий, ни ассоциированных предприятий, ни долей участия в совместных предприятиях, не является отдельной финансовой отчётностью.

8 Предприятие, освобожденное от консолидации в соответствии с пунктом 4 (а) МСФО (IFRS) 10 или от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 г.), может представлять отдельную финансовую отчётность в качестве своей единственной финансовой отчётности.

Подготовка отдельной финансовой отчётности

9 Отдельная финансовая отчётность должна подготавливаться в соответствии со всеми применяемыми МСФО (IFRS), за исключением, изложенным в пункте 10.

10 При подготовке отдельной финансовой отчётности предприятие должно учитывать инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо:

(a) по фактической стоимости, либо

(b) в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Предприятие должно применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи). Измерение инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.

11 Если предприятие выбирает, в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 г.), оценивать свои инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то оно также должно учитывать эти инвестиции таким же образом в своей отдельной финансовой отчётности.

12 Предприятие должно признавать дивиденды, полученные от дочернего, совместного или ассоциированного предприятия, в составе прибыли или убытка в своей отдельной финансовой отчётности в момент установления права предприятия на получение дивидендов.

13 Когда материнское предприятие реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются следующие критерии:

(a) новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначального материнского предприятия;

(b) активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации; и

(c) собственники первоначального материнского предприятия до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и соответствующие доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации, а новое материнское предприятие учитывает свои инвестиции в первоначальном материнском предприятии в соответствии с пунктом 10(а) в своих отдельных финансовых отчётах, новое материнское предприятие должно измерять себестоимость по балансовой стоимости своей доли в статьях капитала, признанной в отдельных финансовых отчётах первоначального материнского предприятия на дату реорганизации.

14 Аналогичным образом, предприятие, не являющееся материнским предприятием, может учредить новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, чтобы соблюдались критерии, указанные в пункте 13. Требования пункта 13 применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В таких случаях термины «первоначальное материнское предприятие» и «первоначальная группа» подразумевают «первоначальное предприятие».

Раскрытие информации

15 Предприятие должно учитывать все применяемые МСФО при раскрытии информации в своей отдельной финансовой отчётности, включая требования пунктов 16 и 17.

16 Когда материнское предприятие, в соответствии с пунктом 4(а) МСФО (IFRS) 10, выбирает не представлять консолидированную финансовую отчётность, а вместо нее подготовить отдельную финансовую отчётность, предприятие должно раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчётности следующее:

(a) тот факт, что данная отчётность является отдельной финансовой отчётностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и головной офис (а также страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчётность;

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия, включая

(i) название объектов инвестиций.

(ii) головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.

(iii) свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций;

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (b).

17 Если материнское предприятие (кроме материнского предприятия, указанного в пункте 16) или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, подготавливает отдельную финансовую отчётность, то материнское предприятие или инвестор должны уточнять финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся. Материнское предприятие или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчётности следующую информацию:

(a) тот факт, что данная отчётность является отдельной финансовой отчётностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчётность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством.

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, включая

(i) название объектов инвестиций.

(ii) головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.

(iii) свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций.

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (b).

Материнское предприятие или инвестор также должны определять финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся.

Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

18 Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий стандарт для более раннего периода, предприятие должно раскрыть этот факт и применять стандарт одновременно с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» (с поправками 2011 года).

Ссылки на МСФО (IFRS) 9

19 Если предприятие применяет настоящий стандарт, но все еще не применяет МСФО (IFRS) 9, то любая ссылка на МСФО (IFRS) 9 должна читаться как ссылка на МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Прекращение действия МСФО (IAS) 27 (в редакции 2008 г.)

20 Настоящий стандарт выпускается одновременно с МСФО (IFRS) 10. Оба эти МСФО заменяют МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» (с поправками 2008 г.).

Обзор документа

Стандарт устанавливает правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке организацией отдельной финансовой отчетности. Под последней понимается отчетность, представляемая в дополнение к консолидированной или обычной, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия учитываются по методу долевого участия.

Стандарт применяется при учете инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия, совместную деятельность, если организация решает представлять отдельную финотчетность или это от нее требуется национальным законодательством. В нем освещены вопросы подготовки отдельной финотчетности и раскрытия информации.

Указанный стандарт введен в действие на территории нашей страны приказом Минфина России от 18 июля 2012 г. N 106н взамен стандарта финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Добровольно применять его можно со дня его официального опубликования; в обязательном порядке — с годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты.

Смотрите так же:

  • Олег лысенко адвокат Коллегии адвокатов 1. Лысенко Олег Владиславович - заведующий коллегии 2. Алборишвили Александр Тобишевич 3. Сопов Олег Иосифович 4. Шитиков Юрий Владимирович 5. Авраменко Денис […]
  • Статья 32 гк рф с комментариями Статья 32. Опека Постановлением Конституционного Суда РФ от 27 июня 2012 г. N 15-П взаимосвязанные положения пунктов 1 и 2 статьи 29, пункта 2 статьи 31 и статьи 32 настоящего Кодекса: - […]
  • Сериал адвокат все сезоны торрент Сериал адвокат все сезоны торрент Год выпуска : 2004-2011 Страна : Россия Жанр : криминал Продолжительность : 8 сезонов Перевод : Русский (Оригинал) Режиссер : Дмитрий Фикс, Александр […]
  • Мировой суд города павлова Мировой суд города павлова Павловский городской суд Нижегородской области 606100, Нижегородская область, г. Павлово, ул. Кирова, 66-а Васильева Ольга Вячеславовна с 8-00 до 17-00, в […]
  • Купленная квартира до брака после смерти собственника Является ли имущество, приобретенное до брака, совместным Здравствуйте! Мой отец прожил в гражданском браке с мачехой 15 лет. Приобрел автомобиль. Через 2 года после покупки папа […]