Когда надо выписывать счет фактуру на аванс

Счет-фактура на остаток аванса — в конце налогового периода?

Может ли организация, отгрузив часть товара в счет полученного авансового платежа (спустя пять дней с момента получения предоплаты), выставить счет-фактуру на оставшуюся сумму аванса в конце налогового периода, если все операции производились в одном налоговом периоде? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Надежда Васильева и Ольга Монако.

Организация получила аванс, затем в счет полученной суммы аванса была отгружена часть товара. При этом отгрузка осуществлялась по истечении пяти календарных дней, считая со дня получения авансовой суммы. Данные операции производились в одном налоговом периоде. Вправе ли организация выставить счет-фактуру на оставшуюся сумму аванса в конце налогового периода?

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы НДС у продавца является наиболее ранняя из следующих дат (если иное не предусмотрено НК РФ):

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, при получении предварительной оплаты (аванса) налогоплательщик обязан исчислить с этой суммы НДС и на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ не позднее пяти календарных дней со дня ее получения составить соответствующий счет-фактуру. Сумма налога при этом исчисляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ, если моментом определения налоговой базы являлся день получения предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то на день отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Выписанные и (или) выставленные при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав счета-фактуры регистрируются налогоплательщиком в книге продаж в соответствии с пунктами 3 и 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Исходя из буквального прочтения норм пункта 14 статьи 167 НК РФ каких-либо исключений из общего правила для случаев, когда предоплата и отгрузка имеют место в одном налоговом периоде, не предусмотрено.

Такого мнения придерживаются налоговые органы, разъясняя, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) счет-фактура на сумму такой предварительной оплаты должен быть выставлен в обязательном порядке, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) произведена не более чем в течение пяти дней после внесения авансов (письма ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354).

Однако по мнению Минфина России, если отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по такой предварительной оплате выставлять покупателям не требуется (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39). При использовании этих разъяснений надо учитывать, что такой вывод не следует из пункта 3 статьи 168 НК РФ, а основывается на том, что при отгрузке поставщиком в любом случае будет выставлен счет-фактура, поэтому выставление одновременно и счета-фактуры на аванс не имеет смысла, а лишь увеличивает и усложняет документооборот. Кроме того, письма Минфина России носят рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.

Мнение судебных органов по данному вопросу принципиально отличается от позиции контролирующих органов.

Арбитражные суды в случае, когда предоплата и отгрузка приходятся на один и тот же налоговый период, вообще не признают такие платежи авансовыми в целях исчисления НДС, при этом они опираются на позицию ВАС РФ, которая заключается в том, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08, от 27.02.2006 № 10927/05, постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 № А55-3598/08, ФАС Московского округа от 23.01.2013 № Ф05-15410/12, от 23.04.2010 № КА-А40/3908-10, от 17.07.2008 № КА-А41/5427-08, ФАС Дальневосточного округа от 28.11.2008 № Ф03-4597/2008). Если следовать указанной позиции, то продавец должен выписывать счета-фактуры на полученную предварительную оплату только в том случае, если отгрузка товаров, в счет которых она получена, состоится в следующем налоговом периоде.

Таким образом, по нашему мнению, приведенная позиция ФНС России является наиболее соответствующей нормам главы 21 НК РФ, которые не ставят обязанность налогоплательщиков по начислению НДС и выставлению счетов-фактур при получении предоплаты в зависимость от периода (сроков) последующей отгрузки товаров (работ, услуг).

В случае если организация примет иной порядок выставления счетов-фактур по полученным авансам, отличный от рекомендуемого ФНС России, а именно — выставит счет-фактуру на оставшуюся сумму аванса в конце налогового периода, то с большой вероятностью такой подход может вызвать налоговый спор. И в этом случае велика вероятность того, что свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Нужно ли выписывать счет-фактуру на аванс?

ООО находится на ОСНО, занимается оптовой торговлей. С покупателями работаем всегда по 100% предоплате.Товар отгружаем в течении 5 дней после оплаты,поэтому счет фактуры на аванс не выставляем.

Вчера получили деньги от покупателя в размере 959 000 руб (в т.ч.НДС 146 288.14),к вечеру покупатель прислал письмо с просьбой изменить кол-во товара и вернуть разницу им на расчетный счет в сумме 700 000 руб.(в т.ч.НДС 106 779,66) Деньги вернуть вчерашним днем не получилось (не успели),вернем сегодня.

Нужно ли нам выписывать счет фактуру на аванс на 959 000 руб,а затем корректировачную на 259 000руб.,если товар на 259 000 руб будет отгружен в течении 5дней.

Я переживаю за возврат денег.

Цитата (Ерема): Доброе утро!

ООО находится на ОСНО, занимается оптовой торговлей. С покупателями работаем всегда по 100% предоплате.Товар отгружаем в течении 5 дней после оплаты,поэтому счет фактуры на аванс не выставляем.

Вчера получили деньги от покупателя в размере 959 000 руб (в т.ч.НДС 146 288.14),к вечеру покупатель прислал письмо с просьбой изменить кол-во товара и вернуть разницу им на расчетный счет в сумме 700 000 руб.(в т.ч.НДС 106 779,66) Деньги вернуть вчерашним днем не получилось (не успели),вернем сегодня.

Нужно ли нам выписывать счет фактуру на аванс на 959 000 руб,а затем корректировачную на 259 000руб.,если товар на 259 000 руб будет отгружен в течении 5дней.

Я переживаю за возврат денег.

Ольга Рогова , спасибо за ответ!
Прочитала все Ваши ссылки, в них разница в возврате денежных средств более 5 дней,а в моем случае это 1 день. Если я выписываю авансовую счет-фактуру на 959 000руб.,затем на следующий день : возвращаем 700 000 руб и производим реализацию на 259 000 , то думаю,что по итогам за 3 кв.2015г по НДС у меня будет возмещение- камералка, не хочется .

Здравствуйте.
Цитата (Татьяна Полуянова):ООО на ОСНО.
Добрый день уважаемые коллеги !
Наша организация производит электромонтажные работы, в том числе и физическим лицам (н-р ремонт электропроводки в квартирах). Получаем аванс 50% от стоимости работ. Срок выполнения работ от 3-х дней до 2-х недель. Обязательно ли в таких случаях выписывать счет-фактуру на полученный аванс.
Статья 168 НК:
Цитата:3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если укладываетесь в пять дней, то авансовый счет-фактуру можно не выписывать. Но в случае, когда деньги поступили, например, 30 марта, а работы выполнены 2 апреля, то есть события выпадают на разные кварталы, авансовый счет-фактуру лучше оформить в марте, несмотря на то, что пять дней не истекли. В противном случае возможны споры с налоговиками.
Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия

Цитата ((Письмо Федеральной налоговой службы от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790 О порядке оформления счетов-фактур при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)):):
Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваш запрос, касающийся порядка оформления счетов-фактур при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Таким образом, в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.
При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса и пункта 6 статьи 172 Кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).
В том случае, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» отражает не только налоговую базу по сумме, полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты.
Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период, либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.
Вместе с тем, если налогоплательщиком налога на добавленную стоимость — продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января — оответствующий счет — фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета — фактуры регистрируются в книге продаж, предусмотренной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).
При этом на основании пункта 13 Правил счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регис
трируются им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

Действительный государственный
советник РФ 3-го класса
Е.В. Козлова

Счет-фактура на аванс – сразу, через 5 дней или по итогам квартала?

Минувшая неделя на нашем форуме прошла под знаком НДС, что неудивительно, так как отчетная кампания в самом разгаре. В центре внимания оказался НДС с авансов полученных — формирование счетов-фактур, зачет аванса при реализации и отражение этих операций в книгах продаж и покупок. Именно эти вопросы почему-то особенно волновали читателей нашего форума на прошлой неделе.

Как известно, при получении предоплаты возникает обязанность начисления НДС по расчетной ставке. Согласно п.3 ст.168 НК РФ выставить счет-фактуру необходимо не позднее 5 календарных дней.

На практике же встречаются три варианта выставления авансовой счет-фактуры:

— счет-фактура выставляется на всю сумму аванса в день его получения;

— счет-фактура выставляется только в случае, если отгрузка произошла позднее, чем через 5 дней после получения аванса;

— счет-фактура выставляется только на остаток аванса, если таковой имеется на конец месяца или даже квартала.

При использовании третьего варианта по полученному авансу, отгрузка в счет которого произошла в течение квартала, записи отсутствуют как в книге продаж, так и в книге покупок.

Но насколько это правомерно? И как настроить программу, чтобы она корректно формировала счета-фактуры по тому способу, который бухгалтеру кажется наиболее оптимальным? Такими вопросами, в частности, задалась читательница нашего форума в теме «обороты по 76.АВ».

Покупатель 09.09 перечислил нам предоплату 880 тыс., в течении сентября мы отгрузили ему на 700 тыс. Выставили сч-ф на аванс на 180 тыс. Д 76 АВ К 68.02. Программа при закрытии сентября формирует Д 68.02 К 76 АВ и в итоге по этому клиенту на 30.09 на 76 АВ нет сальдо.

Понимаю, что неправильно поступаем, но у нас банк выгружается 1 раз в мес. К тому времени когда он выгружался, уже произошла частичная отгрузка. Да и покупатель просил сч-ф на 180 тыс., а не на 880. Теперь правильнее будет вручную удалить эту сч-ф из книги покупок? Ведь сальдо по 76. АВ должно быть по этому клиенту?
Аноним

Участники обсуждения подсказали автору вопроса, что в настройках программы можно указать один из предложенных способов формирования счетов-фактур на авансы полученные.

Ну а Клерк. ру, пользуясь случаем, решил провести опрос на эту тему, чтобы выяснить предпочтения бухгалтеров, узнать как на практике чаще всего формируются счета-фактуры на сумму предоплаты. Итак, предлагаем вам выбрать один из вариантов ответа на вопрос:

Можно ли не выставлять счет-фактуру на аванс

Вопрос-ответ по теме

УСН 6% доходы. Заключили договор с покупателем услуг, что стоимость работ будет с НДС. Покупатель прислал аванс 300 тыс. Нужно ли выставлять ему счет-фактуру на аванс, и как потом зачесть эту уплаченную сумму с аванса при реализации. Прочитала, что если выставить счет-фактуру на аванс и уплатить, то в момент реализации придется платить всю сумму полностью с сч.ф. по реализации. Имеем ли мы право, не выписывать счет-фактуру на аванс.

Да, вы вправе не выписывать счет-фактуру на аванс, поскольку не являетесь плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Вы можете выписать счет-фактуру только после того, как выполните работы, если у вас есть договоренность с покупателем о том, что стоимость работ будет с НДС. Однако без счета-фактуры на аванс ваш покупатель лишится права на налоговый вычет по НДС с аванса. Он сможет принять налог к вычету только тогда, когда получит от вас счет-фактуру на всю стоимость работ. Так что вопрос о счетах-фактурах вы должны решать по договоренности с контрагентом. Теперь об этом подробнее.

Поскольку ваша организация применяет УСН, вы не обязаны выставлять счета-фактуры ни на аванс, ни на всю стоимость выполненных работ независимо от условий договора (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако вы можете выставить счет-фактуру с НДС по вашему желанию. Однако в этом случае вам придется подавать декларацию по НДС в электронном виде и платить НДС, указанный в документе, в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ). Это правило касается всех счетов-фактур, как на аванс, так и на всю стоимость товаров, работ или услуг.

При этом права на вычет по НДС ваша организация не имеет, поскольку не является плательщиком этого налога. Поэтому выставлять счета-фактуры и на аванс, и на реализацию вам невыгодно. В таком случае вам придется платить двойной НДС – с каждого документа, поскольку у вас не права на зачет.

Так что если вы все же хотите по просьбе контрагента выставить ему счет-фактуру, то лучше оформить один документ – на всю стоимость работ. Но имейте в виду, что контрагент может возражать против такого варианта.

Один важный момент. Если вы выставляете счет-фактуру, то в доходы при УСН вы включаете полученную от контрагента сумму за минусом НДС (ст. 346.15 НК РФ).

Какие ошибки бухгалтеры допускают чаще всего при формировании и учете авансового счета-фактуры?

Любые нарушения правил заполнения документов, используемых для расчета НДС, чреваты неприятностями. Это связано тем, что декларация по налогу проверяется ИФНС в автоматическом режиме. Проверка происходит не только по внутренним контрольным соотношениям – сопоставляются данные покупателей и продавцов. Поэтому крайне важно, чтобы они были идентичными.

Продолжая тему распространенных ошибок при оформлении и регистрации счетов-фактур, которые затем попадают в книги покупок и продаж, а также в декларацию по НДС, расскажем о частых нарушениях по сделкам с предоплатой. Также приведем верный порядок заполнения счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и продаж.

Оформление счета-фактуры на аванс поставщиком

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.

Казалось бы, все предельно просто. Однако зачастую бухгалтеры допускают досадные ошибки при формировании счета-фактуры на аванс.

Первая из них – невыставление документа каждый раз при получении аванса от покупателя в пределах периода. Бухгалтеры порой считают, что счет-фактуру можно выставить раз в месяц или в квартал на общую сумму полученной от покупателя предоплаты. Однако это неверно — на каждую полученную сумму должен быть свой счет-фактура, выставленный не позднее 5 дней с момента ее получения.

Еще одна нередкая ошибка – невыставление счета-фактуры на аванс, если отгрузка происходит в том же квартале. Статьи 168 и 169 НК РФ требуют, чтобы в 5-дневный период после получения предоплаты выставлялся «авансовый» счет-фактура, а в тот же срок после отгрузки – счет-фактура «на отгрузку».

К слову, существуют разъяснения Минфина (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 ) по поводу ситуации, когда отгрузка произошла в течение 5 дней после получения аванса. Чиновники считают, что в этом случае выставлять авансовый счет-фактуру не нужно — достаточно выписать документ при отгрузке. В то же время ФНС в своих письмах (от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/[email protected]) высказывала противоположную позицию. Поэтому на всякий случай многие бухгалтеры предпочитают выставлять авансовый счет-фактуру и тогда, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит не более 5 дней.

Когда счет-фактуру на аванс не выставляют

Счет-фактура на аванс не выписывается в следующих случаях:

  • если операция не подлежит обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
  • если поставщик применяет освобождение от уплаты налога согласно статье 145 НК РФ;
  • если операция облагается НДС по «нулевой» ставке;
  • если аванс был перечислен в счет будущей поставки товаров с длительным циклом производства (более 6 месяцев) в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Ошибки в реквизитах

Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.

Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.

Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.

В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.

Заполнение поставщиком книг продаж и покупок

Авансовый счет-фактуру поставщик регистрирует в книге продаж с кодом вида операции 02. Сделать это нужно в том же периоде, в котором получена предоплата. В графе 11 указывается номер платежки, а графы 4-6, 14-16 и 19 остаются незаполненными.

В течение 5 дней после осуществления отгрузки в книге продаж регистрируются отгрузочный счет-фактура. При этом в графе 11 в качестве документа, подтверждающего оплату, указывается платежка на аванс.

Вместе с тем выставленный ранее авансовый счет-фактура должен быть отражен в книге покупок с кодом операции 22. В графе 7 следует указать информацию из того же платежного документа, по которому был получен аванс.

Как покупателю следует заполнить книгу покупок

Для покупателя счет-фактура — крайне важный документ. Только при его наличии, верном заполнении и регистрации можно получить вычет входного НДС.

После перечисления аванса и получения от поставщика соответствующего счета-фактуры, документ следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это нужно в том квартале, в котором перечислен аванс. Графы 4, 6, 8 и 9, а также с 10 по 12, не заполняются, а в графе 7 отражаются данные о платежке на аванс.

Когда авансовый счет-фактура получен, НДС с предоплаты можно заявить к вычету. Но можно этого не делать, а подождать, пока будет произведена отгрузка, и заявлять НДС к вычету уже с отгрузочного счета-фактуры. Однако если выбран первый путь, ранее вычтенный по авансовому счету-фактуре НДС придется восстановить. Сделать это нужно в том периоде, когда товары, работы или услуги, под которые переводилась предоплата, получены и оприходованы. Если же НДС с аванса не заявлялся к вычету, то и восстанавливать нечего.

Когда получен отгрузочный счет-фактура, его также следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это можно после того, как полученные по нему товары, работы или услуги приняты к учету. Однако сразу регистрировать документ не обязательно — это можно сделать в любой из периодов в течение трех лет с момента оприходования товаров. Такой возможностью пользуются тогда, когда хотят заявить к вычету входной НДС по этим товарам в одном из следующих кварталов.

Учет облагаемых и необлагаемых НДС операций покупателем

НДС по товарам, работам и услугам, которые используются для осуществления деятельности как облагаемой, так и необлагаемой НДС, должен учитывается раздельно. Устанавливающий это правило пункт 4 статьи 170 НК РФ умалчивает о необходимости применять этот подход в отношении предоплаты, которая переведена в счет поставки таких товаров. Таким образом, предоплата в этом случае регистрируется в книге покупок общей суммой. Также всю ее можно заявить к вычету.

Когда товар, в счет которого переводилась предоплата, будет получен, принятый к вычету НДС следует восстановить. Далее он должен учитываться раздельно. Та часть, которая соответствует облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. Остальная сумма налога списывается на увеличение стоимости товара.

В заключение упомянем еще одно обстоятельство. Бухгалтеры нередко допускают ошибки в вычетах по авансовому счету-фактуре при выборочном подходе к их заявлению. Если вы всегда заявляете (либо не заявляете) вычет НДС с предоплаты, то процесс отработан до автоматизма. Если же применяете выборочный подход, то каждый раз при получении отгрузочного счета-фактуры следует проверять, вычитался ли НДС с соответствующего аванса. Иначе легко не заметить ошибки, и ваша декларация по НДС не пройдет автоматическую проверку ИФНС.

Авансовый счет-фактура для организации на УСН

Здравствуйте! Помогите разобраться в такой ситуации: организация, будучи на УСНО (доходы) заключила договор на выполнение работ с НДС (без НДС не заключают), покупатель на ОСНО. В рамках данного договора предполагается перечисление аванса, что покупатель и произвел с выделением суммы НДС и указанием в назначении платежа, что это аванс. Выполнение работ предполагает поэтапную сдачу работ в течение нескольких налоговых периодов.

1. Обязаны ли мы выписывать авансовый счет-фактуру (УСНО)?

2. Не возникнет ли двойного налогообложения, поскольку к вычету авансовый счет-фактуру мы не можем принять? Как уйти от этого?

3. Можем ли счет-фактуру на отгрузку выписать на сумму за минусом аванса?

Ответы юристов (11)

Здравствуйте Елена, если вы выделяете НДС, то выставить счет-фактуру Вы обязаны

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса. 2. Не возникнет ли двойного налогообложения, поскольку к вычету авансовый счет-фактуру мы не можем принять? Как уйти от этого?
Елена

Да, возникнет, так как полученную сумму НДС Вы будете обязаны перечислить в бюджет.

Избежать этого (при условии выделения НДС) нельзя.

Как вариант, можете попробовать договориться с покупателем о снижении стоимости на те самые 18% и невыставлении НДС

Уточнение клиента

НДС в платежном поручении уже выделен и договор с НДС.

26 Ноября 2016, 18:39

Уточнение клиента

Евгений, т.е. если договор заключен с НДС, аванс поступил с выделенной суммой НДС — мы обязаны заплатить налог даже при отсутствии выставленной счет-фактуры на аванс?

27 Ноября 2016, 18:33

Есть вопрос к юристу?

Фактически, обязанность уплатить НДС у вас возникает при выставлении счета-фактуры, которую вы, как упрощенец выставлять не обязаны. Иными словами, счет-фактуру на аванс выставлять вам не обязательно, в противном случае вы действительно не сможете применить вычет и попадете на двойное налогообложение. Счет фактуру при отгрузке на часть суммы вы выставить так же не сможете. Таким образом, рекомендую вам не выставлять счет-фактуру на аванс. И налог с аванса вам платить не придется. Выставляйте счет-фактуру только при отгрузке и платите НДС один раз.

Вопрос: Об уплате НДС исполнителем госконтракта, применяющим УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 8 ноября 2016 г. N СД-4-3/[email protected]
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) налогоплательщиком — исполнителем государственного контракта, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения указанным налогом в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не должны составлять и выставлять покупателям счета-фактуры.
В случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса подлежит уплате в бюджет.
Изложенная позиция соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной им в пункте 4.1 постановления от 03.06.2014 N 17-П «По делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью „Торговый дом “Камснаб».
В связи с этим в случае, если в государственном контракте на поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана «с НДС» и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС при невыставлении счета-фактуры у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 Кодекса не возникает.
ФНС России также отмечает, что при рассмотрении вопроса о расчете (завышении) цены государственного контракта на выполнение работ в данной ситуации необходимо учитывать, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные лицам, не являющимся плательщиками этого налога, учитываются в стоимости этих приобретенных товаров (работ, услуг).
Одновременно сообщаем, что вопросы определения цены товаров (работ, услуг) при заключении государственных контрактов касаются гражданско-правовых отношений хозяйствующих субъектов и не относятся к компетенции ФНС России.
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.08.2013 N 728 федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд определено Министерство экономического развития Российской Федерации.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
08.11.2016

Уточнение клиента

А как же быть, если платеж на аванс поступил с выделенной суммой НДС?

26 Ноября 2016, 18:03

Елена я же письмо привел, вы его прочитали? еще раз повторю выделенную мной ранее цитату, пожалуйста, прочтите внимательно.

В связи с этим в случае, если в государственном контракте на
поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана «с НДС» и при
оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении
выделена сумма НДС
при невыставлении счета-фактуры у продавца,
применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность уплатить
НДС
в бюджет в соответствии с положениями главы 21 Кодекса не возникает.

Уточнение клиента

Максим, прочла, только здесь прописано про государственный контракт, у нас не государственная поставка, покупатель — организация на ОСНО — ООО.

26 Ноября 2016, 18:09

В данном случае это совершенно не имеет значения. Письмо просто отвечает на вопрос про госконтракт, но само оно про применение НДС при УСН, кто заказчик не важно. НК РФ в данном случае применяется к вам, а не к заказчику. Так что обязанности выставлять счет-фактуру у вас нет и платить НДС с аванса если вы не выставляли счет-фактуру тоже нет. Совершенно независимо от того кто ваш заказчик.

Уточнение клиента

Максим, а как обосновать заказчику отсутствие счет-фактуры на аванс? Обязаны ли составить доп.соглашение к договору или еще какой-либо документ?

26 Ноября 2016, 19:19

Обосновывайте данным письмом Минфина, а так же тем фактом, что вычет вы принять потом не сможете и под двойное налогообложение попадать не хотите. Доп. соглашение составлять не обязательно.

Уточнение клиента

А если покупатель попросит вернуть часть аванса в сумме НДС — мы в своем платежном поручении сумму НДС выделяем, поскольку аванс к нам пришел с выделением данной суммы?

26 Ноября 2016, 19:27

Так вы же при отгрузке выставите счет-фактуру и оплатите в бюджет НДС со всей суммы в том числе с той, которая вам поступила при авансе. Поэтому никаких оснований возвращать ее покупателю нет. Она пойдет в бюджет, просто позже.

Уточнение клиента

Михаил, предыдущий вопрос был как бы на опережение действий покупателя — если б мы выставили авансовый счет-фактуру, то они бы получили вычет сейчас и в связи с этим могут попросить вернуть часть средств.

26 Ноября 2016, 20:43

Ясно. Ну при такой постановке вопроса, действительно могут обоснованно потребовать возврат. Тогда верните, пусть заплатят вам их потом, при окончательной оплате.

Уточнение клиента

Тогда повторю вопрос — при возврате части аванса в сумме НДС — мы в своем платежном поручении сумму НДС выделяем, поскольку аванс к нам пришел с выделением данной суммы?

26 Ноября 2016, 20:58

Ясно, извините, вопроса не понял сначала. Нет, разумеется вы не выделяете сумму НДС при возврате суммы НДС. Так и пишите в назначении аванса: «возврат части аванса в размере НДС. Без НДС.»

Уточнение клиента

Максим, таким образом,резюмируя все вышесказанное, чтобы не было проблем с налоговой при наличии платежа с НДС и не выставлении счет-фактуры покупателю. Как мы должны поступить?

26 Ноября 2016, 21:24

Счет-фактуру на аванс не выставляете. Если требуют вернуть часть аванса в размере НДС — возвращаете. НДС не выделяете. Счет-фактуру выставляете только при сдаче работ, тогда и платите НДС в бюджет и сдаете декларацию. Проблем с налоговой не будет. Пока вы не выставили счет-фактуру, платить НДС вы не обязаны.

Уточнение клиента

Еще вопрос в таком контексте: договор заключен с НДС, поступил авансовый платеж с выделенной суммой НДС-не посчитает ли налоговая, что мы должны уплатить сумму НДС, поскольку покупатель ее выделил.

27 Ноября 2016, 20:16

Нет. Пока вы не выставили счет-фактуру, обязанности по уплате НДС нет. Независимо от того, что указано в договоре и платежном поручении.

Уточнение клиента

Допустим ситуацию, в случае возврата покупателю части аванса в сумме НДС, вправе ли мы, будучи на УСН (доходы) уменьшить сумму дохода на сумму НДС,возвращенную покупателю, уменьшит ли данный возврат нашу базу для налога на УСН — Суммы налога на добавленную стоимость, выставленные в счетах-фактурах упрощенцами и перечисленные в бюджет, не учитываются при формировании налоговой базы по УСН (п. п. 3 и 4 ст. 1 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

27 Ноября 2016, 21:35

Несомненно, возврат аванса уменьшит базу по УСН в том периоде, когда будет произведен. п. 1 ст. 346.17 НК РФ

В случае возврата
налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

При сдаче работ, выставлении счета фактуры и получении окончательной оплаты вы сможете уменьшить базу по УСН на сумму НДС в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 1 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ. С возвратом аванса эта норма не связана.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Смотрите так же:

  • Задача пять братьев разделили после отца наследство поровну Урок по математике в 3-м классе по теме "Решение задач и примеров" Тема: Решение задач и примеров. Цели урока: Закреплять знание устных и письменных случаев сложения, вычитания, […]
  • Статьи тк рф 129 Ст. 129 ТК РФ: вопросы и ответы Ст. 129 ТК РФ: официальный текст Ст. 129 ТК РФ: вопросы и ответы Ст. 129 ТК РФ начинает ряд статей гл. 20 ТК РФ, посвященных оплате и нормированию труда. […]
  • Заполнение декларации 3-ндфл при покупке квартиры за 2012 год Примеры расчета вычета В данном разделе мы приведем примеры расчета имущественного налогового вычета в разных ситуациях. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: налоговый вычет – это сумма, на которую […]
  • Документы на оформление наследства квартиры Документы для оформления наследства Документы для оформления наследства необходимы для переоформления всего имущества умершего на имя его наследников. Занимаются документами для оформления […]
  • Возврат ндфл налогРу Возврат НДФЛ при покупке квартиры - заявление и порядок Заявление на возврат НДФЛ при покупке квартиры позволяет вернуть до 260 000 рублей «живыми» деньгами. Неплохое подспорье тем, кто […]